V súčasnosti je téma detských jaslí a podmienok ich prevádzkovania často diskutovaná v médiách i v širokej verejnosti. S týmto rastúcim záujmom prichádza aj potreba porozumieť právnym a daňovým aspektom súvisiacim so zakladaním a prevádzkovaním týchto zariadení. Jedným z kľúčových bodov, ktorý môže ovplyvniť finančné riadenie prevádzkovateľa jaslí, je povinnosť registrácie na daň z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok sa zameriava na to, kedy a za akých podmienok sa prevádzkovateľ detských jaslí stáva platiteľom DPH, pričom bude čerpať z aktuálnej legislatívy a poskytne praktické príklady.
Legislatívny rámec a definícia obratu pre účely DPH
Základným predpokladom pre povinnú registráciu na DPH je dosiahnutie určitého obratu. Podľa ustanovenia §4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len "zákon o DPH") platí, že zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo v Slovenskej republike, je povinná sa registrovať na DPH, ak za najviac dvanásť kalendárnych mesiacov dosiahla obrat vo výške 49 790 EUR. Je dôležité presne definovať, čo sa pod pojmom "obrat" rozumie. Zákon v §4 ods. 7 uvádza, že obrat znamená výnosy bez DPH z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku, s výnimkou tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa §28 až §36 a §40 a §42 zákona o DPH.
Pre prevádzkovateľov detských jaslí je kľúčové pochopiť, či príjmy z ich hlavnej činnosti vstupujú do tohto obratu. Služby poskytované v zariadeniach starostlivosti o deti do troch rokov veku (v tomto článku budeme používať pojem "detské jasle" pre lepšie porozumenie, hoci v zákone o sociálnych službách tento pojem priamo nenájdete) sú definované ako podpora zosúlaďovania rodinného a pracovného života. Táto služba je podľa §31 zákona o DPH oslobodená od dane. Ak teda prevádzkovateľ tvrdí, že dosiahol "obrat" potrebný na registráciu podľa §4, ale tento obrat sa skladá iba z činností, ktoré sú definované v §31 zákona o DPH, potom takéto služby sa do horeuvedeného obratu nezahŕňajú. To znamená, že samotné poskytovanie starostlivosti o deti v jasliach, ak je táto služba v súlade so zákonom o sociálnych službách, nemusí viesť k povinnosti registrácie na DPH z dôvodu presiahnutia obratu.
Zdaňovanie prirážky pri poskytovaní služieb cestovného ruchu
Kedy sa prevádzkovateľ stáva platiteľom DPH?
Zdaniteľnou osobou podľa zákona o DPH sa rozumie každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť podľa §3 ods. 2 zákona o DPH, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov, dodávateľov služieb, ale aj činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.
Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, sa stáva platiteľom dane podľa §4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa §4 ods. 15 zákona o DPH, presiahla 49 790 EUR.
Existujú však aj iné situácie, kedy sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane:
- Dodanie stavby, časti stavby alebo stavebného pozemku: Dňom, v ktorom táto osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak sa z dodania má presiahnuť obrat podľa §4 ods. 1 písm. b).
- Prijatie platby pred dodaním tovaru: Dňom, v ktorom táto osoba prijme platbu pred dodaním tovaru podľa §4 ods. 1 písm. d), ak sa z dodania má presiahnuť obrat.
- Dodanie tovaru s miestom dodania v tuzemsku: Pre zdaniteľnú osobu podľa §8 ods. 1, dňom dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku.
- Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu: Pre zdaniteľnú osobu, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa §68f ods. 1.
- Iné skutočnosti: Okrem presiahnutia obratu, zákon definuje aj ďalšie skutočnosti, ktoré môžu viesť k povinnosti registrácie, napríklad ak sa zdaniteľná osoba stane právnym nástupcom iného platiteľa dane.
Zmeny v počítaní obratu od roku 2025
Je dôležité poznamenať, že od 1. januára 2025 sa spôsob počítania obratu pre účely registrácie na DPH mení. Kým do 31. decembra 2024 sa obrat počítal ako súčet hodnôt obratu za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, od roku 2025 sa bude počítať hodnota obratov dosiahnutých za jednotlivé mesiace kalendárneho roka, pričom počítanie začína vždy od 1. januára každého nového kalendárneho roka od nuly (§4 ods. 15).
Proces registrácie na DPH
Zdaniteľná osoba, ktorá sa stáva platiteľom dane, má niekoľko možností, ako sa zaregistrovať:
- Podaním žiadosti o registráciu pre daň: Podľa §4 ods. 2 písm. a) a §4 ods. 7, ak dôjde k presiahnutiu obratu.
- Podaním oznámenia skutočnosti: Na základe ktorej sa stáva platiteľom dane podľa iných ustanovení zákona (§4 ods. 8).
Žiadosť o registráciu pre daň je povinná podať do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom presiahla zákonom stanovený obrat alebo nastala skutočnosť, ktorou sa stáva platiteľom dane (§4 ods. 2). V prípade presiahnutia obratu 49 790 EUR sa platiteľom dane stáva až prvým dňom nasledujúceho kalendárneho roka, ak sa dovtedy nestáva platiteľom dane z iného dôvodu.
Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje, pridelí identifikačné číslo a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti. Identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom bol presiahnutý obrat 49 790 EUR, ak nie sú splnené iné podmienky. V prípade, že daňový úrad zistí, že neboli splnené podmienky pre registráciu, žiadateľovi o registráciu nevydá rozhodnutie o registrácii, proti ktorému sa nemožno odvolať.
Praktické príklady z praxe
Pre lepšie pochopenie si uveďme niekoľko príkladov:
Príklad 1: Presiahnutie obratu pri predaji tovaru
Podnikateľ pán Janko sa zaoberá výrobou gombíkov. Dňa 29.09.2025 predajom tohto tovaru v tuzemsku presiahol obrat 49 790 EUR. Ďalej do konca roka predal ešte tovar v hodnote 5 000 EUR.
- Riešenie: Keď pán Janko ku dňu 29.09.2025 predajom gombíkov na Slovensku presiahol obrat 49 790 EUR, je povinný do 06.10.2025 podať žiadosť o registráciu v zmysle §4 ods. 2 písm. a) zákona o DPH. Stáva sa platiteľom dane prvým dňom nasledujúceho kalendárneho roka, teda 01.01.2026.
Príklad 2: Presiahnutie obratu pri predaji nehnuteľnosti
Pán Miško zmenil druh podnikateľskej činnosti a od 01.01.2025 začal podnikať v oblasti nákupu a predaja stavebných pozemkov. Predajom stavebných pozemkov presiahol k 17.04.2025 obrat vo výške 49 790 EUR a súčasne aj obrat 62 500 EUR.
- Riešenie: Pán Miško sa stáva platiteľom dane dňom dodania nehnuteľnosti dňa 17.04.2025, keďže sa jedná o špecifické dodanie podľa §4 ods. 1 písm. b). Je povinný podať žiadosť o registráciu pre DPH v zmysle §4 ods. 2 písm. b) zákona o DPH do 28.04.2025.
Príklad 3: Presiahnutie obratu pri poskytovaní služieb
Spoločnosť Gusto začala od 01.01.2025 poskytovať na Slovensku architektonické služby v oblasti stavebných projektov. Dňa 29.09.2025 predajom týchto služieb presiahla obrat 49 790 EUR a 02.10.2025 predala ďalší projekt na stavbu v tuzemsku v hodnote 15 000 EUR.
- Riešenie: Spoločnosť ku 29.09.2025 presiahla predajom stavebných projektov obrat 49 790 EUR, preto jej povinnosť je do 06.10.2025 podať žiadosť o registráciu pre DPH. Keďže do podania tejto žiadosti presiahla ďalším predajom stavebného projektu obrat 62 500 EUR, je povinná podať žiadosť iba z titulu presiahnutia obratu 62 500 EUR, a to do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 EUR v zmysle §4 ods. 2 písm. b). Stáva sa platiteľom dane dňom, kedy presiahla obrat 62 500 EUR, teda 02.10.2025.
Požiadavky na prevádzkovanie detských jaslí
Okrem daňových povinností je dôležité poznať aj legislatívne požiadavky na samotné prevádzkovanie detských jaslí. Prevádzkovanie jaslí je po novelizácii zákona o sociálnych službách chápané ako sociálna služba. Otvorenie "Zariadenia starostlivosti o deti do troch rokov veku" je podmienené zápisom do registra na VÚC (Vyšší územný celok).
Medzi kľúčové požiadavky patria:
- Kapacita: V jednej dennej miestnosti môže byť najviac 12 detí. Výnimka platí, ak v jasliach nie je dieťa do 1 roka veku - vtedy sa môže počet detí zvýšiť najviac o tri deti.
- Personál: Jasle musia mať minimálne 75% odborných zamestnancov. Na jedného zamestnanca môžu pripadať najviac 5 detí.
- Vek dieťaťa: Dieťa môže v zariadení zostať najdlhšie do konca kalendárneho roka, v ktorom dosiahne vek 3 roky.
- Bezbariérovosť: Jasle musia byť bezbariérové.
- Účtovníctvo: Poskytovateľ sociálnej služby musí viesť oddelene príjmy a výdavky spojené s poskytovaním sociálnej služby a príjmy a výdavky spojené s inou činnosťou.
- Výročná správa: Povinnosť vypracovať a uložiť do verejnej časti registra účtovných závierok výročnú správu o činnosti a hospodárení za predchádzajúci kalendárny rok do 15. júla.
Rodič môže dať dieťa do jaslí iba vtedy, ak študuje na SŠ alebo VŠ, pripravuje sa na pracovný trh práce, alebo vykonáva zárobkovú činnosť.
Dôležitosť informovanosti
Pravidlá a podmienky pre zariadenia pre deti do troch rokov sa menia, a preto je nevyhnutné priebežne sledovať legislatívne zmeny. Ak máte v pláne založiť si jasle alebo už prevádzkujete takéto zariadenie a v niečom si nie ste istí, je dôležité informovať sa na Ministerstve práce, sociálnych vecí a rodiny SR alebo na príslušnom daňovom úrade. Tieto kroky vám pomôžu zabezpečiť súlad s právnymi predpismi a vyhnúť sa prípadným sankciám.